文化企業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“動力源”，正引起世界各國重視。文化企業(yè)通過其生產(chǎn)的文化產(chǎn)品和提供的文化服務(wù)，潛移默化地影響個人的價值觀，促進(jìn)國民的文化認(rèn)同，有利于國家的文化強(qiáng)盛。美國為此出臺了相關(guān)的稅前扣除政策，為文化企業(yè)減負(fù)，以此激勵社會人才和資本等投入文化企業(yè)的發(fā)展。我國也于2016年我國通過了《電影產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法》，《文化產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法》也引起熱議。這些立法的目的就是為了促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而促進(jìn)的具體對象則是文化企業(yè)。因此，對文化企業(yè)稅前扣除項目政策的研究是《文化產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法》面臨的重大議題，具有極為重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、美國文化企業(yè)稅前扣除項目政策的主要內(nèi)容

（一）投資稅前扣除政策

在企業(yè)投資支出中存在不同程度偏向權(quán)益性投資傾向，稅收激勵對企業(yè)權(quán)益性投資促進(jìn)作用顯著大于固定資產(chǎn)投資。^[1]可見，對于企業(yè)投資稅收鼓勵能夠有效激勵企業(yè)的發(fā)展，特別是以無形智力投入為主的文化企業(yè)。^[2]335美國對文化企業(yè)投資的稅收扣除政策主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是美國稅法典第163節(jié)規(guī)定：“對于除公司以外的納稅人而言，其投資允許的抵扣稅額，以納稅人凈投資收益為限度。二是與投資有關(guān)交易虧損可以抵扣其聯(lián)邦公司所得稅。”^[3]144三是在美國夏威夷州，政府對文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)行支持和鼓勵，個人投資于文化產(chǎn)業(yè)的不可返還稅收抵扣額最高可達(dá)200萬美元，但是企業(yè)必須是高新技術(shù)企業(yè)且研究50%必須為經(jīng)認(rèn)定的研究活動，75%以上研究在夏威夷州進(jìn)行或者75%總收入來源于認(rèn)定研究或是在該州生產(chǎn)。^[4]這些投資抵稅政策能有效引導(dǎo)個人和企業(yè)進(jìn)行投資，以支持文化企業(yè)在市場中獲取資金，為文化企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。

（二）研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策

 美國為鼓勵文化企業(yè)研發(fā)，出臺以下幾個方面稅前扣除政策：其一，美國稅法典第41節(jié)規(guī)定：“提高研究活動抵扣，研究抵扣等于基礎(chǔ)數(shù)額和該納稅年度符合條件的研究費(fèi)用；符合條件的研究費(fèi)用包括內(nèi)部研究費(fèi)用和合同研究費(fèi)用；內(nèi)部研究費(fèi)用包括給員工支付的工資、研究支出、符合條件的服務(wù)和供給等等；合同研究費(fèi)用則指納稅人為研究而支付或者負(fù)擔(dān)的65%、預(yù)付金額和研究協(xié)會支出等?！?/span>^[2]67-69其二 ，抵扣基礎(chǔ)比例為符合規(guī)定的研究支出與同期總毛收入比例的16%；基礎(chǔ)額不得低于當(dāng)年研究支出的50%；增值研究支出抵免等于當(dāng)年符合規(guī)定的研究支出超出基礎(chǔ)額的20%?！?/span>^[3]163-165第三，美國稅法典第174節(jié)規(guī)定：“納稅人可以選擇將其在該納稅年度所支付或者發(fā)生的與其商業(yè)或者貿(mào)易相關(guān)的研究與實驗費(fèi)用作為不可計入資本賬戶費(fèi)用；如此處理的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)允許扣除?！?/span>^[2]433這種將文化企業(yè)與商業(yè)或貿(mào)易相關(guān)研發(fā)費(fèi)用直接作為費(fèi)用進(jìn)行扣除、提高研發(fā)費(fèi)用扣除比例的政策，特別有利于以智力投入為主的文化企業(yè)發(fā)展，提高文化企業(yè)商業(yè)開發(fā)的積極性。

（三）捐贈稅前扣除政策

美國文化企業(yè)包括營利性和非營利性，非營利性文化企業(yè)主要包括兩個特征：一是為社會公益事業(yè)服務(wù)；二是營利不分紅，^[,5]49諸如表演藝術(shù)、展覽活動等。而對文化企業(yè)捐贈稅前扣除政策恰恰是針對非營利性質(zhì)文化企業(yè)。為此美國稅法典第170節(jié)規(guī)定：“對于該納稅年度所作出任何慈善捐贈的付款應(yīng)當(dāng)允許扣除；對于個人而言，納稅人年度捐贈基礎(chǔ)的50%應(yīng)當(dāng)允許抵扣，當(dāng)年年度內(nèi)無法抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣5年，捐贈對象包括教育機(jī)構(gòu)、專門為接受、持有、投資及資產(chǎn)管理的公益性組織；對于企業(yè)而言，其捐贈允許扣除的總額不應(yīng)當(dāng)超過納稅人應(yīng)納所得額的10%，其捐贈對象包括諸如科學(xué)、文化或教育等公益目的的公司、信托、社區(qū)福利基金、基金；捐贈的形式包括諸如無形資產(chǎn)的知識產(chǎn)權(quán)、股票等，以及有形的資金捐贈?！?/span>^[2]407-419這種適合企業(yè)以及個體捐贈的稅收政策，激發(fā)了企業(yè)以及個體捐贈的積極性。特別對于文化、教育等的捐贈規(guī)定，對文化企業(yè)發(fā)展極為有利。有利于培育文化消費(fèi)市場，使文化企業(yè)獲得更為廣闊的市場空間。

（四）成本、損失和“走出去”稅前扣除政策

美國對文化企業(yè)成本、損失和“走出去”投資費(fèi)用的稅前抵扣從以下方面進(jìn)行了規(guī)定：第一，美國稅法第162節(jié)對企業(yè)發(fā)生的商業(yè)或者貿(mào)易費(fèi)用稅前扣除進(jìn)行規(guī)定，其內(nèi)涵包括：一是對于納稅年度內(nèi)為經(jīng)營任何商業(yè)或者貿(mào)易所支付或者發(fā)生的通常且必要的費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)允許扣除；二是具體化則表現(xiàn)為給實際提供勞務(wù)人員所支付的工資補(bǔ)貼或者其他報酬，為商業(yè)或者貿(mào)易目的所使用或者占有納稅人不擁有和不享有權(quán)利財產(chǎn)而支付的租金等，都允許進(jìn)行稅前扣除。^[2]347第二，美國稅法典第197節(jié)規(guī)定，對于任何可分期攤銷的無形資產(chǎn)，納稅人有權(quán)進(jìn)行分期攤銷扣除，這些無形資產(chǎn)包括商譽(yù)、持續(xù)經(jīng)營價值、專利權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、電影和書籍中的利益等。^[2]441-443第三，美國稅法典第165節(jié)規(guī)定，在納稅年度內(nèi)所遭受的沒有保險或者其它予以賠償?shù)膿p失應(yīng)當(dāng)允許扣除，這些損失包括資本資產(chǎn)交易損失、無價值證券損失、人員傷亡損失、自然災(zāi)害損失等。^[2]370-373第四，美國稅法典第245節(jié)對從某些外國公司獲得股息規(guī)定可以抵扣稅收，第902節(jié)規(guī)定國內(nèi)公司擁有外國公司10%或者以上表決權(quán)的股票時被視為支付的抵免。^[2]1251這些稅收政策符合文化企業(yè)以無形智力投入為主的特征，促進(jìn)了美國文化企業(yè)走出去。

二、我國文化企業(yè)稅前扣除項目政策的主要內(nèi)容、問題及原因

（一）文化企業(yè)稅前扣除項目政策的主要內(nèi)容

第一，投資。財稅[2007]31號對文化科技企業(yè)投資稅前扣除政策做了規(guī)定，包括以下內(nèi)涵：一是對未上市中小高新文化技術(shù)企業(yè)的投資方式需為股權(quán)投資，時長限定在兩年以上；二是抵扣額度是中小高科技文化企業(yè)投資額的70%；中小高新文化企業(yè)需要將銷售收入5%投入到高新技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)之中，并且高新技術(shù)和產(chǎn)品銷售收入需占到企業(yè)年收入60%；三是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在當(dāng)年度無法抵扣的，可在以后納稅年度進(jìn)行逐年抵扣。

第二，研發(fā)費(fèi)用。其一，國辦發(fā)〔2014〕15號中規(guī)定，在國有文化企業(yè)轉(zhuǎn)制中，研發(fā)成本用于新技術(shù)開發(fā)等的，對于其應(yīng)納稅所得額可加計扣除。其二，財稅〔2014〕85號中規(guī)定將研發(fā)費(fèi)用稅收扣除擴(kuò)大至一般文化企業(yè)，未限定在轉(zhuǎn)制文化企業(yè)中。其三，財稅[2015]119號對科學(xué)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除進(jìn)行新的規(guī)定：“企業(yè)因未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的實際研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實扣除，并可加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。^[6]其四，將研發(fā)活動對外委托的，委托方可在實際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用80%的范圍內(nèi)作為特別支出加計扣除；在合作開發(fā)時，可按各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用額分別加計扣除；創(chuàng)意設(shè)計活動以獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品為目的而發(fā)生的費(fèi)用，可加計扣除。

第三，捐贈。其一，國發(fā)〔1996〕37號對非營利性文化單位捐贈稅前扣除進(jìn)行了規(guī)范：“一是，捐贈主體具有廣泛性的特征，并未對捐贈主體資格進(jìn)行限制，可使得社會力量積極參與到非營利性事業(yè)單位的捐贈之中；二是對捐贈對象進(jìn)行限縮，即指由國家批設(shè)的非營利性公益組織或者對特定文化事業(yè)捐贈，譬如博物館、圖書館等^[7]；三是稅前扣除額為年度應(yīng)納稅所得額10%范圍內(nèi)?！逼涠?，國發(fā)[2014]46號規(guī)定了對貧困及農(nóng)村地區(qū)的體育服裝、器材等捐贈可抵扣其應(yīng)納所得稅。

第四，成本、損失和“走出去”。其一，國辦發(fā)〔2014〕15號規(guī)定企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費(fèi)在工資總額5%限度內(nèi)抵扣應(yīng)納稅所得額。國發(fā)[2014]46號規(guī)定體育企業(yè)廣告費(fèi)支出符合條件的可稅前扣除。執(zhí)行加計扣除為其支出的創(chuàng)意和設(shè)計費(fèi)用。財稅〔2012〕27號中規(guī)定集成電路及軟件企業(yè)產(chǎn)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，單獨(dú)核算并不受工薪總額2.5%限制。其二，國辦發(fā)〔2014〕15號規(guī)定，待報廢出版物資產(chǎn)處置，轉(zhuǎn)制文化企業(yè)可在凈資產(chǎn)中扣除；庫存呆滯出版物損失，出版和發(fā)行單位可按實際發(fā)生抵扣企業(yè)所得稅。其三，國發(fā)〔2014〕13號規(guī)定，文化企業(yè)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)在外包示范城市從事服務(wù)外包業(yè)務(wù)并為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其職工教育經(jīng)費(fèi)在工資薪金總額8%范圍內(nèi)抵扣稅收。

（二）文化企業(yè)稅前扣除項目政策的主要問題

第一，稅前扣除項目政策并不完備。我國對文化企業(yè)稅前扣除項目政策專門立法還沒有出現(xiàn)，其規(guī)范多散見于各類稅收文件當(dāng)中。^[8]這些文件多數(shù)以國務(wù)院、稅務(wù)總局或者部委通知出現(xiàn)，文件實施效力一般是3-5年，不穩(wěn)定性強(qiáng)。有的文化企業(yè)稅前扣除政策文件存續(xù)廢止使得文化企業(yè)無所適從，不便于文化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理。譬如，在財稅[2015]119號開始實行之時，財稅〔2013〕70號同時廢止，而財稅〔2013〕70號生效期只有僅僅兩年。并且，文化企業(yè)稅前扣除項目政策散落于國辦發(fā)〔2014〕15號、財稅〔2014〕85號等之中，文化企業(yè)中影響力最為重大的影視、動漫等企業(yè)，適合其發(fā)展的稅前扣除項目政策也缺乏。

第二，稅前扣除項目政策針對性不強(qiáng)。我國對于文化企業(yè)稅前扣除政策與其他產(chǎn)業(yè)差別不明顯。雖然國發(fā)〔2014〕46號文件在體育廣告和創(chuàng)意設(shè)計上規(guī)定可以進(jìn)行稅前抵扣，但是和其他企業(yè)的稅前抵扣程度是一致的。國辦發(fā)〔2014〕15號只是對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)為文化企業(yè)的稅前扣除優(yōu)惠，但是對于以營利為目的的私企卻未能享受相關(guān)稅前扣除優(yōu)惠，其優(yōu)惠面有限。財稅〔2012〕27號則只是對軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除規(guī)定，基于軟件企業(yè)其他無形成本無法進(jìn)行稅前抵扣。財稅[2007]31號也只是針對中小高新技術(shù)文化企業(yè)的投資進(jìn)行稅前抵扣且審核認(rèn)定程度要求高，但是針對其他文化企業(yè)沒有規(guī)定可以進(jìn)行投資抵扣，投資抵扣政策缺乏對文化企業(yè)的針對性。

第三，稅前扣除項目政策效果不明顯。財稅[2015]119號對于諸如文化企業(yè)購買著作權(quán)成本、影視產(chǎn)業(yè)進(jìn)行影視創(chuàng)作制作成本、音樂作品創(chuàng)作成本等未規(guī)定可以直接納入可抵扣稅收范圍。諸如資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等扣除限定在10%范圍內(nèi)不利于其開展研發(fā)活動。^[17]同時，國發(fā)〔1996〕37號限定了文化捐贈對象，這限制了文化捐贈效果發(fā)揮。文化捐贈程序復(fù)雜且稅前扣除力度也不夠大，社會力量對于文化企業(yè)的發(fā)展關(guān)注效果不佳。國發(fā)〔2014〕13號只是對職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額8%的部分進(jìn)行稅前扣除，存在優(yōu)惠主體過窄和優(yōu)惠措施單一的問題。文化企業(yè)“走出去”的稅收政策也不系統(tǒng)、力度缺乏，對文化企業(yè)走向世界的支持有限。

（三）文化企業(yè)稅前扣除項目政策成因

第一，稅收影響文化企業(yè)發(fā)展。美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼昆認(rèn)為：“稅收抑制了市場活動，當(dāng)對一種物品征稅時，該物品在新的均衡時，銷售量減少了；買者和賣者分?jǐn)偠愂肇?fù)擔(dān)，買者為該物品支付得多了，而賣者得到的少了；但是，稅收的最終歸宿取決于供給和需求?！?/span>^[9]131-134由此可見，給予文化企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的稅前扣除項目政策，實際上是在激勵文化企業(yè)進(jìn)行市場活動。當(dāng)對文化企業(yè)某些生產(chǎn)成本可以進(jìn)行稅前扣除時，文化企業(yè)生產(chǎn)文化產(chǎn)品在市場均衡中會增加銷售量。同時，稅收最終由買賣者雙方分?jǐn)偅M(fèi)者可支付更少價格獲得文化產(chǎn)品，商家因獲利增多會生產(chǎn)更多文化產(chǎn)品，這是一種互利機(jī)制。

第二，文化企業(yè)需要通過稅前扣除政策激勵，彌補(bǔ)文化企業(yè)因高風(fēng)險而導(dǎo)致市場競爭不平等的問題。英國文化產(chǎn)業(yè)專家大衛(wèi).赫斯蒙德夫（David Hesmondhalgh）提到：“文化產(chǎn)業(yè)及其生產(chǎn)文本是復(fù)雜的、矛盾的、充滿爭議的。畢竟它們不得不為符號創(chuàng)作者所創(chuàng)作文本尋找受眾；而通常，為單一產(chǎn)品尋找最大數(shù)量潛在受眾并非易事；同時，不同的群體有不同的品味，文化企業(yè)大多數(shù)工作都是在尋找受眾喜歡文本，而許多文本可能半路夭折，這的確是高風(fēng)險企業(yè)。”^[10]5-9而正是因為文化企業(yè)相比于其他企業(yè)高風(fēng)險的特征，使得文化企業(yè)在市場競爭中處于不平等境地。市場資金基于文化企業(yè)高風(fēng)險特征，對文化企業(yè)投資抱有謹(jǐn)慎態(tài)度。文化企業(yè)的技術(shù)開發(fā)，也會面臨因受眾喜好差距而陷入退縮。文化企業(yè)創(chuàng)意形成需要長久時間消耗乃至偶然靈感因素，以致于文化企業(yè)缺乏人才流入。

第三，文化在個人發(fā)展、社會發(fā)展及國家發(fā)展的重要性，給國家對文化企業(yè)的稅前扣除項目政策提供了正當(dāng)性。文化作為國家和民族的身份標(biāo)識，表現(xiàn)了國家和民族的文化權(quán)益。大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，是促進(jìn)民族認(rèn)同感的重要路徑，是提升居民文化生活水平的重要路徑，是增強(qiáng)文化創(chuàng)新力和凝聚力的重要路徑，更是維護(hù)國家文化安全的重要路徑?！?/span>^[11]3可見文化在一個民族和國家發(fā)展中是多么重要。并且，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展依賴于文化企業(yè)功能的發(fā)揮，文化企業(yè)能將資金、技術(shù)、人才、管理等要素結(jié)合在一起，從而創(chuàng)造出社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，我國文化產(chǎn)業(yè)未獲得充足發(fā)展，而給予文化企業(yè)稅收扣除政策可推動其發(fā)展。

三、完善我國文化企業(yè)稅前扣除項目政策的建議

（一）制定專門針對文化企業(yè)投資的稅前扣除政策

財稅[2007]31號規(guī)定中小高新技術(shù)型文化企業(yè)只是搭了中小高新技術(shù)企業(yè)投資稅前扣除政策的“順風(fēng)車”，這使得我國大量非高新技術(shù)性中小文化企業(yè)難以獲得投資和發(fā)展。而未規(guī)定大型高新技術(shù)性文化企業(yè)可以享受稅收抵扣政策則使得大量中小高新技術(shù)性文化企業(yè)”不想做大做強(qiáng)。因此，有必要借鑒美國經(jīng)驗制定普適性的文化企業(yè)投資稅前抵扣政策，內(nèi)容包括如下幾個方面：一是投資于文化企業(yè)而形成的股權(quán)和資產(chǎn)，投資額可依稅法規(guī)定進(jìn)行抵扣；因投資數(shù)額大而未在當(dāng)年抵扣，可逐年延抵；二是企業(yè)投資文化企業(yè)2年以上且為股權(quán)投資，投資額70％可抵扣應(yīng)納稅所得額；三是個人投資文化企業(yè)的稅收扣除限度為個人應(yīng)納所得稅50%；投資額在年度內(nèi)無法抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但不超過200萬人民幣；四是國外企業(yè)投資于國內(nèi)文化企業(yè)，股權(quán)占比為30%以上，可抵扣企業(yè)所得稅，其投資額可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二）加大文化企業(yè)研發(fā)投入費(fèi)用的稅前扣除力度

財稅[2015]119號文件并非對所有文化企業(yè)都適用。國辦發(fā)〔2014〕15號）、國發(fā)[2014]46號、財稅〔2012〕27號等文件規(guī)定稅前扣除力度則明顯欠缺。^[12]因此，針對文化企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入的稅前抵扣，可以從以下幾個方面著手：一是研發(fā)費(fèi)用并未形成無形資產(chǎn)的，文化企業(yè)可對其據(jù)實扣除，并加計扣除100%；研發(fā)費(fèi)用支出而形成無形資產(chǎn)，可依無形資產(chǎn)成本的200%進(jìn)行稅前攤銷；二是文化企業(yè)并同時符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，研發(fā)費(fèi)用扣除適用于高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定；對與高校等合作研發(fā)的，加大各自研發(fā)費(fèi)用的扣除力度；三是文化企業(yè)支出知識產(chǎn)權(quán)申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實稅前扣除^[22]；四是文化企業(yè)工作人員支出的基本生活費(fèi)用、家庭孩子的教育費(fèi)用、基于創(chuàng)作獲取的稿酬等費(fèi)用可以抵扣其應(yīng)繳納的個人所得稅；五是文化企業(yè)因研發(fā)而產(chǎn)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)對其進(jìn)行據(jù)實扣除。

（三）優(yōu)化文化企業(yè)捐贈稅前扣除政策

國發(fā)〔1996〕37號、國發(fā)[2014]46號只是粗略提及文化捐贈稅前扣除優(yōu)惠，但是缺乏配套的措施。因此，有必要完善文化企業(yè)捐贈稅前扣除政策，在促進(jìn)我國文化企業(yè)發(fā)展同時，引導(dǎo)社會力量參與到文化企業(yè)發(fā)展之中。其一，取消對捐贈對象的限制，凡符合非營利性文化單位條件的，社會捐贈額都可抵扣。其二，企業(yè)對諸如圖書館、美術(shù)館等非營利性事業(yè)單位進(jìn)行文化捐贈的，可以進(jìn)行資金捐贈、實物捐贈和其他符合要求的文化捐贈方式；對于捐贈實物或者其他方式的捐贈，需要經(jīng)過相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)的定價評估；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可，捐贈額最高可以抵扣當(dāng)年納稅年度的20%；一個納稅年度無法抵扣完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下個納稅年度，最長可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣10個納稅年度。^[23]其三，個人捐贈文化事業(yè)的，捐贈額經(jīng)評估認(rèn)定，可抵扣個人應(yīng)納所得稅30%，并可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其四，對文化企業(yè)發(fā)展基金的捐助，可按捐贈主體的不同適用不同的稅收抵扣政策。

（四）完善文化企業(yè)成本、損失和“走出去”的稅前扣除政策

我國對文化企業(yè)稅前扣除政策規(guī)定相對粗放，未有效照顧到文化企業(yè)發(fā)展過程中高風(fēng)險的問題。因此，有必要從以下幾個方面進(jìn)行完善。其一，企業(yè)購買文化企業(yè)生產(chǎn)的文化產(chǎn)品，其購買所支付的價款，可以作為企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣增值稅；個人因消費(fèi)文化產(chǎn)品而支出的費(fèi)用，可抵扣其5%的個人所得稅，以此鼓勵企業(yè)和個人對文化企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)。其二，文化企業(yè)生產(chǎn)所造成的產(chǎn)品積壓帶來的實際損失、預(yù)留的壞賬準(zhǔn)備金、負(fù)債準(zhǔn)備金等可以據(jù)實進(jìn)行稅前扣除；大型文化企業(yè)因控股文化公司產(chǎn)生虧損，虧損額可在應(yīng)納稅所得額25%的范圍內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。其三，出版企業(yè)購買版權(quán)、影視企業(yè)的影視制作成本、動漫企業(yè)購進(jìn)動漫創(chuàng)作成本、文化娛樂休閑企業(yè)的基本投入成本等文化企業(yè)支出的其他成本，可以進(jìn)行稅前加計扣除；對于文化創(chuàng)意企業(yè)支出的房屋租賃費(fèi)用、人員費(fèi)用，可以進(jìn)行稅前加計扣除^[24]。其四，為促進(jìn)本國文化走向世界，可借鑒美國對外文化貿(mào)易經(jīng)驗，對文化企業(yè)出口文化產(chǎn)品而在國外繳納相關(guān)稅費(fèi)可在國內(nèi)抵扣其企業(yè)所得稅，并可以結(jié)賬抵扣。如此，世界掀起的文化潮流可能不僅僅是“韓國青春偶像劇流”、“日本動漫流”“美國好萊塢流”，而是中華文化發(fā)展的“中華流”。

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感謝《邵陽學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版）》執(zhí)行主編劉水強(qiáng)教授的支持！

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